この問題の計算方法を教えてください。

Question

この問題の計算方法を教えてください。

Answer 1

1. 減損の兆候の観測
減損の兆候がなければ何もしません。本問では「減損の兆候がみられた」とあるので減損の認識をします。

2. 減損の認識
固定資産の帳簿価額≦その固定資産が生み出すキャッシュ・フローの割引前価値＋残存価額の割引前価値
であれば何もしません。そうでない場合は減損を測定します。

固定資産の帳簿価額: 6,400,000 (＝建物4,800,000＋機械装置1,600,000)
キャッシュ・フローと残存価額の割引前価値: 3,800,000 (＝年ごとのキャッシュ・フロー1,000,000×3年＋残存価額800,000)

6,400,000＞3,800,000なので減損を認識します。

3. 減損の測定
キャッシュ・フローと残存価額の割引前価値は、固定資産を使い切った時点での収入額を指すので、現時点からその時までの金利効果が含まれています。したがって、簿価を切り下げる場合は、現在価値に直さなければなりません。
また、固定資産は使い続ける以外に、その場で売るという選択肢があります。その方が儲けが出る場合はさっさと売却すべきなので、簿価はそちらに直します。言い換えると、

次のうち高い方になるように固定資産簿価合計額を修正する (回収可能価額という)
A: 使用価値 (＝キャッシュ・フローと残存価額の割引後現在価値)
B: 正味売却価額 (＝時価－処分費用)

A: 3,087,904
(＝1年後のキャッシュ・フロー現在価値1,000,000÷1.10
＋1年後～2年後のキャッシュ・フロー現在価値1,000,000÷1.10²
＋2年後～3年後のキャッシュ・フロー現在価値1,000,000÷1.10³
＋3年後の固定資産残存価額800,000÷1.10³)
B: 2,300,000 (＝時価2,500,000－処分費用200,000)

Aの方が高いので使い続けることにします。

4. 減損損失の按分
減損損失の合計額は3,312,096 (＝帳簿価額6,400,000－切り下げ後価額3,087,904)になるので、費用計上します。

減損損失 3,312,096/

単独の固定資産であれば貸方にその固定資産勘定の減少(または減損損失累計額)を書けばよいのですが、本問では資産グループを形成しているため、現在の帳簿価額の比と同じになるように按分します。建物の減損損失額をx、機械装置の減損損失額をyとおくと、

x＋y＝3,312,096 … ①
x:y＝4,800,000:1,600,000 … ②

となるので、この連立方程式を解きます。

(x, y)＝(2,484,072, 828,024)

となるので、これを書きます。

減損損失 3,312,096/建物＿ 2,484,072
＿＿＿＿＿＿＿＿＿ /機械装置 828,024

連立方程式が難しい場合は、按分の公式を使います。

(固定資産Xの減損損失額)＝(減損損失合計額)×(Xの簿価)÷(Xの簿価＋Yの簿価)
(固定資産Yの減損損失額)＝(減損損失合計額)×(Yの簿価)÷(Xの簿価＋Yの簿価)

で計算できます。

あとは、
建物の減損後の簿価＝建物の元々の簿価－上記仕訳の建物減損損失額
機械装置の減損後の簿価＝機械装置の元々の簿価－上記仕訳の機械装置減損損失額
で計算してください。