日商簿記二級 連結会計の成果連結 についてです。 未実現利益の消去を行う際、借方に売上原価・貸方に商品が来ると思う…

Question

日商簿記二級 連結会計の成果連結 についてです。

未実現利益の消去を行う際、借方に売上原価・貸方に商品が来ると思うのですが、売上原価がどうしても理解できません。

問題S社は、当期末にP社（S社株式の80％所有）から仕入れた商品5,000円（P社仕入原価は4,000円）を所有している。
この場合の連結修正仕訳を示せ

テキストの解説
①個別会計上の仕訳（S社の仕訳）
商品 5,000/売上原価 5,000
②連結会計上あるべき仕訳
商品 4,000/売上原価 4,000
③連結修正仕訳（②−①）
売上原価 1,000/商品 1,000

①では期末時点でのS社の仕訳
②では連結会計上あるべき仕訳
だと思うのですが、なぜS社が商品を得ている時点で貸方に売上原価（費用）がくるのでしょうか？

Answer 1

「商品×××/売上原価×××」の仕訳の意味がわからないということですよね。

これは簿記3級で習う売上原価を計算する時の「しーくりくりしー」の仕訳の一部です。

＜商品の仕入を行った時＞
仕入×××/買掛金×××

＜決算整理＞
（1）仕入（売上原価）×××/繰越商品（商品）×××
←期首在庫はすでに販売済みのため「商品」を減らして「売上原価」に含める

（2）繰越商品（商品）×××/仕入（売上原価）×××
←期末在庫は「商品」として計上するとともに、その分はまだ販売されていないので「売上原価」から除く

この決算整理の(2)の仕訳が、①個別会計上の仕訳（S社の仕訳）
商品 5,000/売上原価 5,000
だということです。

（なお、なぜ「仕入」を「売上原価」、「繰越商品」を「商品」にしているかというと、「売上原価」、「商品」が連結財務諸表に計上される時の科目だからです。連結修正仕訳を考える時は、必ず「連結上の科目」で考えます。）

P社が（P社にとっての）原価4,000円の商品をS社に販売した時に、商品に利益を1,000円付加しているため、

S社の方では期末在庫を5,000円として①個別会計上の仕訳（決算整理の(2)の仕訳）を計上しています。

S社が商品を保有している段階では、この商品に付加された利益1,000円は未実現利益なので（利益が1,000円過大）、

③連結修正仕訳で、
【借方】「売上原価」を1,000円プラスする（費用をプラスする）ことで未実現利益を消去する（利益をマイナスする）
と同時に、
【貸方】「商品」勘定を5,000円⇒4,000円に1,000円マイナスする
という処理になります。