公認会計士受験生です。 特に重要な論点ではないのですが、どうしても理解できずモヤモヤしているので、質問させていただきま…

Question

公認会計士受験生です。
特に重要な論点ではないのですが、どうしても理解できずモヤモヤしているので、質問させていただきます。

管理会計論
部門共通費の配賦基準についてです。因果基準、負担能力基準は理解できるのですが、便益基準だけ、どのようなものなのか理解できません。

「全社的なイメージ広告の費用を共通費とする場合、売上高の大きい事業部が売上高の小さい事業部よりも、その広告からの便益を受けていると想定し、事業部の売上高を基準に配賦する」という例を見かけたのですが、負担能力基準と何が違うのか、イマイチわかりません。

『受けた便益に応じて部門共通費を配賦する』とのことですが、具体的にはどういったものなのでしょうか。
また、負担能力基準(売上高基準で配賦する場合)との違いも、分かるようであれば教えて頂きたいです。

Answer 1

「具体的に」の具体例があるのにピンとこない原因はおそらく、負担能力基準を誤解なさっていることにあると思います。

負担能力基準は、収益性が高いほど原価の回収能力が高いはずとの推定（といいますか仮定）のもとに、配賦するものです。ご覧になった説明がたまたま売上を基準にしているだけであって、発想が便益基準とは大きく異なります。

便益基準は、インプットとアウトプットとの関係から原価を割り当てていくものでして、その点で因果基準と一緒です。負担能力基準は両者の関係を見ることなく、価値回収にスポットを当てています。より正確には、インプットとアウトプットとの間に関係性を見出し難い場合において、代わりに持ち出すのが負担能力基準です。